摘要
在当今复杂多变的市场环境下，外资企业在中国的发展越发充满挑战，这使得对其管理水平和管理深度的要求越来越高。好的会计内部控制是一个企业健康运行的重要保证，是高水平的现代化管理的体现。长期以来，会计内部控制的现状及对策引起了国际社会的重视。会计内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。会计内部控制制度，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。
在此背景下，本文对案例企业A公司的会计内部控制情况进行分析，找到其在落地中国时所存在的问题，并分析出造成这些问题的具体原因，提出相应的可行性改进意见。在研究A公司的具体情况时，采用的是走访的形式收集数据资料，以及理论推理的方法进行研究。并通过COSO 五要素对现阶段 A 公司会计内部控制制度进行分析。通过走访调查发现A公司在落地中国时存在的问题主要集中在以下几个方面：首先，当客户满意度与会计内部付款制度相抵触时，其管理层会更注重客户的满意度，而忽略会计内部控制制度的风险管控作用，增加了企业运行的风险；其次，A公司在风险管控上虽然配备了专业人员，但该岗位长期由外籍人士担任，其在理解中国文化与中国市场时势必会有偏差；再次，A公司对于现金和银行存款的内部控制较为薄弱，在银行存款的支付审批岗位设定上存在重叠，亚太区总经理身兼报销人与审批人；此外，在固定资产管理方面，没有一个正式的授权将A公司财务部门的监督纳入到整个流程中。固定资产的盘点也存在流于形式的嫌疑，并没有做到实地盘点；最后A公司跟境外母公司的沟通存在时间、空间以及语言的问题。
通过具体的分析A公司所存在的问题，可以发现造成以上问题的主要原因集中在：地域问题造成会计内部控制效率的下降；语言问题造成会计内部控制理解的偏差；文化差异造成会计内部控制流程把控的差异；中国竞争越发激烈的市场环境对外资企业会计内部控制产生影响等等。
在发现了A公司存在的问题并找到原因后，本文针对这些问题提出了几点可行性的改进建议：在货币资金控制方面，为了保证公司的货币资金的安全和有效运用，A公司应建立完善的公司货币资金业务的岗位责任制，明确权限职责，确保货币资金岗位的不相容、相互分离和监督；为了加强对固定资产的内部控制 ，保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率。A公司应建立固定资产的岗位责任制，明确相关部门和岗位的权限、职责，确保固定资产业务的岗位不相容、职责相互分离、制约和监督。并将A公司本地的财务部门纳入固定资产会计内部控制的流程中；为了防范采购与付款过程中的差错和舞弊，A公司财务部在办理付款业务时，应加强对企业采购与付款的内部控制，规范采购与付款行为。并严格执行收付款管理办法，在遵守会计内部控制制度的基础上尽可能的满足客户需求。
通过以上对案例企业A公司的分析，可以引申到对国外先进会计内部控制管理理念与中国本土市场环境的适用性的研究。在研究中发现外资企业本身具有先进的会计内部控制理念，但是在其落地中国时，因为所处的市场环境发生变化，总归会存在一些适应性的问题：首先体现在企业在华的高速发展与市场的扩张使得外资企业管理层弱化了对会计内部控制的重视程度，忽略了会计内部控制制度对于企业资产的保管、运行风险的预防等方面的作用；其次，许多外资企业对相关会计内部控制制度没有较好地设计和规划，造成了很多不相容岗位的用人重叠；再次，会计内部控制制度的执行力度还有待加强，只有严格的执行企业会计内部制度，其在公司治理上的作用才会得到充分发挥；此外，不管是中国的本土企业，亦或是外资企业，都很难对企业自身进行全面有效地监督；另外，在企业会计内部控制管理中忽视了对企业内部控制的设计和执行效果进行有效客观的比较与评价；最后，外资企业大多因为成本问题，没有建立有效的会计内部控制报告体系。针对这些问题，本文也提出了一些优化建议，其中主要包括：强化管理者的内控意识，促进良好内控氛围的营造；健全内部控制制度，完善内部控制体系的构建；强化监督约束机制，加强内部控制制度的执行等。
在本文的最后，又就外资企业在华会计内部控制体系的研究成果对内资企业的启示进行了简要的概述。主要集中在：外资企业具有齐全的内控制度，其会计内部控制制度细化到了工作的每一个细节，并且要求非常的严格；外资企业会计管理部门的员工职能分工非常细致，而且可以遵循的规章制度也很健全。这种科学的内部分工提高了工作效率，降低了管理成本，同时也为外资公司的高度专业化打下了基础；外企企业非常重视人才的培养进而引进，因此，将对财务人员的定期培训作为企业会计内部管理工作的一个重要的组成部分；外资企业在规范会计内部控制制度的基础上，同时密切关注国际上新的内部控制理论和管理成果，并根据自己的实际情况，逐步形成一套科学高效的内部财务控制机制，以管理促进经营，加强自身的国际竞争力等等。内资企业为了更长远的发展，这些都是其需要学习与改进的地方。
关键词：本土化、外资企业 、会计内部控制、COSO分析
Abstract
In today’s complex and changeful market environment, the foreign capital enterprise in China’s development increasingly challenging, which makes the management level and management depth is higher and higher. Good internal accounting control is the important guarantee of healthy operation, an enterprise is the embodiment of the high level of modern management. For a long time, the present situation and countermeasures of accounting internal control caused the attention and concern of the international community. Accounting internal control system has become one of the core content of modern enterprise system, and become the hot topic which the academic circles study. Accounting internal control system is to protect the security of assets, and the objectivity, authenticity and integrity of accounting information and financial activities of the legitimacy and effectiveness of the control.
According to this background, in this paper, the case of A company enterprise accounting internal control situation analysis, find the problems arising in the process of landing China, and analyzes the specific cause of these problems, put forward the feasibility of the corresponding improvements. In case study enterprises, under the condition of A company’s visit in the form of data collection, and the method of theoretical reasoning were studied. And through the five elements of COSO analysis of the present accounting internal control system of A company. By visiting survey found that the problem of company A in the landing China mainly concentrated in the following aspects: first, when the conflict between the requirements of customer satisfaction and accounting internal payment control system, its management will pay more attention to customer satisfaction, and ignores the risk of loss control of accounting internal control system, increase the risk of the enterprise operation; Secondly, on the risk control A company while equipped with a professional, but the post by a foreigner for a long time, in the understanding of Chinese culture and the Chinese market is bound to have a deviation; Then, for cash, bank deposits, A company’s internal control is weak, the examination and approval of post setting for deposits are overlapping, people concerned with the examination and approval of one person; In addition, in the fixed assets management, there is no formal authorization to include the supervision of the financial department of A company in the whole process. Fixed assets inventory is also suspected of become a mere formality, not do inventory on the spot; Finally A company to communicate with overseas parent company has the problem of time, space, and language.
Even through concrete analysis of the existing problems of A company, the main cause of these problems can be found on: regional problems resulting in decreased the efficiency of the accounting internal control; Language problem caused the accounting internal control understanding deviation; Cultural differences cause accounting internal control process loss control; China’s competitive market environment impact on the foreign capital enterprise accounting internal control and so on.
In found A problem in enterprise and find out why, in this paper, aiming at these problems puts forward some feasible suggestions for improvement: in terms of control of monetary fund, in order to ensure safe and effective use of monetary funds. A company shall establish a sound monetary fund business post responsibility system, clear authority responsibility, ensure that monetary fund positions are incompatible, separated and supervision; In order to strengthen the internal control of fixed assets, protect the safety of the fixed assets, increasing the service efficiency of fixed assets. A company shall establish post responsibility system of fixed assets, define the rights and duties of relevant departments and posts, ensure that the fixed assets of the business post separate incompatible, and duties, restriction and supervision. And the local financial department in A company internal control of fixed assets accounting process; In order to prevent errors and fraud in the process of purchasing and payment, finance department when the payment business, A company should be to strengthen the internal control of enterprise purchasing and payment, regulate the behavior of purchasing and payment. And strict management measures, receiving in comply with the accounting internal control system on the basis of as much as possible to meet customer demand.
Through the above analysis of the case company A that can be extended to the advanced foreign management accounting internal control concept and research on the applicability of the local Chinese market environment. Found in the study of foreign capital enterprise itself has advanced accounting internal control concept, but in its landing in China, because the market environment changes, it will be some adaptability problems: first of all, reflected in the rapid development of modern enterprises in China with the expansion of the market to make the foreign capital enterprise management to the importance of accounting internal control, ignoring the accounting internal control system for enterprise asset custody, run a risk prevention; Secondly, many foreign companies to relevant accounting internal control system is not well design and planning, caused many incompatible jobs overlap of choose and employ persons; Then, the accounting internal control system of enforcement remains to be strengthened, only strictly implement the enterprise internal accounting system. Its role in corporate governance gets into full play; In addition, whether it is a Chinese local companies, or the foreign capital enterprise, it is difficult to the comprehensive effective supervision on the enterprise itself; In addition, in the enterprise accounting internal control management ignored the effect of design and execution of internal control objective evaluation effectively; Finally, the foreign capital enterprise mostly because of cost issues, did not establish an effective system of accounting internal control reports. To solve these problems, this paper also puts forward some suggestions for optimization, which mainly includes: strengthen the management of the internal control consciousness, promote good internal control environment construction; A sound system of internal control, perfect the internal control system construction; To strengthen the supervision and constraint mechanism, strengthen the execution of internal control system, etc.
At the end of this article, and the foreign capital enterprise in China’s internal accounting control system for domestic enterprises to research of a brief overview. Mainly concentrated in: foreign capital enterprise has a complete internal control system, its financial management system work specialized in every detail, and is very strict; Foreign capital enterprise financial management staff function division of labor is very careful, and you can follow the rules and regulations is also very perfect. This scientific internal division of labor to improve the management efficiency, reduce the management cost, but also lays a foundation for foreign companies in highly specialized; Attaches great importance to talent introduction and training of the foreign enterprises. Therefore, to the financial personnel training on a regular basis as the enterprise internal financial management work is an important part; Enterprises with foreign capital on the basis of the standard internal control system, at the same time pay close attention to the international new management theory and according to their own actual situation, gradually formed a set of scientific and efficient internal financial control mechanism, in management to promote and participate in world competition, and so on. Domestic enterprises in order to more long-term development, these are what they need to learn and improve.
Keywords: localization, the foreign capital enterprise, internal control for accounting, analysis of the COSO internal control
目 录
摘要 1
Abstract 4
第1章 绪论 1
1.1 研究背景 1
1.2 国内外关于企业会计内控的研究现状 2
1.3 研究内容、方法 2
1.4 研究的创新点 3
1.5 论文的研究框架 3
第2章 企业会计内部控制的概述 4
2.1 企业内部控制的基本理论 4
2.1.1 内部控制理论的含义和整体框架 4
2.1.2 内部控制的重要性 5
2.1.3 内部控制的基本形式 6
2.2 企业会计内部控制理论 8
2.2.1 会计内部控制理论的含义 8
2.2.2 企业会计内部控制的重要性 8
2.2.3 企业会计内部控制的基本方法 9
第3章 外资企业会计内部控制的现状 11
3.1 外资企业的经营特点 11
3.1.1 外资企业自身的优势 11
3.1.2 外资企业的局限性 12
3.2 外资企业会计内部控制现状 13
3.2.1 外资企业会计内部控制在中国市场遇到的挑战 13
3.2.2 外资企业会计内部控制的基本形式 14
第4章 A公司会计内部控制的问题分析 15
4.1 企业背景介绍 15
4.1.1 企业概况及业务类型 16
4.1.2 A企业的组织结构 16
4.1.3 企业的财务组织结构 17
4.2 应用 COSO 五要素对现阶段 A公司内部会计控制问题进行分析 19
4.2.1 COSO五要素的含义 19
4.2.2 对A公司会计内部控制的分析 20
4.3 企业会计内部控制存在的问题 22
4.3.1 采购与付款的内部控制 22
4.3.2 企业风险的内部控制 23
4.3.3 现金和银行存款内部控制 23
4.3.4 固定资产的内部控制 23
4.3.5 信息沟通 24
4.4 造成A企业会计内部控制问题的原因 25
4.4.1 地域问题造成会计内部控制效率的下降 25
4.4.2 语言问题造成会计内部控制理解的偏差 25
4.4.3 文化差异造成会计内部控制流程把控的差异 25
4.4.4 中国竞争激烈的市场环境对会计内部控制产生影响 26
4.5 可行性解决方案 26
4.5.1 货币资金的内部会计控制 26
4.5.2 固定资产的内部控制 27
4.5.3 采购与付款的内部会计控制 28
第5章 外资企业在落地中国时会计内部控制的问题分析 29
5.1 外资企业落地中国时在会计内部控制方面的普遍问题 29
5.1.1 对内部控制的重要性认识减弱 29
5.1.2 内部控制制度不完善 30
5.1.3 内部控制执行力度低 30
5.1.4 监督机制缺乏有效性 31
5.1.5 内部控制的效果未能进行有效评价 31
5.1.6 管理层会计内部控制报告设置有缺陷 32
5.2 对于外资企业会计内部控制的建议 32
5.2.1 强化管理者的内控意识，促进良好内控氛围的营造 32
5.2.2 健全内部控制制度，完善内部控制体系的构建 33
5.2.3 强化监督约束机制，加强内部控制制度的执行 33
5.3 对外资企业未来在会计内部控制方面的展望 35
5.3.1 创设良好的财务控制环境 36
5.3.2 建立管理层会计内部控制报告 36
5.3.3 建立完善的财务控制信息系统 37
5.4 对中资企业的启示 37
5.4.1 科学的职能分工 37
5.4.2 规范的员工培训 37
5.4.3 不断进行内部控制的创新 37
第6章 结论 38
参考文献 39
致 谢 41
图表索引
图4- 1 A企业的组织结构图 14
图4- 2 A企业的财务组织结构图 15
正 文
第1章 绪论
1.1 研究背景
改革开放以来，我国外资企业的规模不断扩大，投资结构逐渐优化，为我国的经济发展做出了巨大的贡献。尤其是在2001年中国加入WTO后的这15年间，更是迎来了外资企业进入中国市场的高峰期。随着外资企业数量的增多，国际贸易交往日益频繁，国外先进的管理经验和管理理念也随之进入中国，并被应用到我国的企业管理中。但是，随着国内市场情况的复杂化程度不断增强、内资企业的竞争力不断上升等因素的影响，外资企业在华经营管理中也遇到一些问题，其中主要包括企业文化差异、企业内部管理有效性低下以及企业制度有待完善等等。外资企业以前所在的市场与中国的市场存在着差异，这样就使得它不能直接照搬原来的管理理念与管理模式，而是要与时俱进、因地制宜。所以，我们在有能力也有机会让世界经济更多的听到中国的声音时，是否可以将国外先进的管理理念与中国的本土文化相结合，将其管理理念更好的落地中国，从而也为内资企业在管理方法与理念方面开拓新思路。在此背景下，本文着力于研究外资企业的会计内部控制系统在落地中国时所存在的问题以及使其能够更加适应中国市场的本土化改进方案。
1.2 国内外关于企业会计内控的研究现状
会计内部控制理论是由内部控制理论衍生出来的，最早提出会计内部控制系统的是1934年美国发布的《证券交易法》。1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告，该报告首次对内部控制提出了权威性的定义。1958，又在其发布的《审计程序公告第29号》对内部控制的定义作了进一步说明，并首次将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。企业中的会计内部控制是以保障利润及企业发展为目的，是企业非常重要的管理手段。多年的事实证明，会计内部控制已经成为了公认的企业管理体系的核心组成部分。所以，国内外关于企业会计内部控制的研究也是琳琅满目。这些研究大多集中在对国外先进的会计内部控制体系的完善、控制理论的补充、应用领域的扩大等。面对现如今竞争日益激烈的经济环境，企业在日常经营管理中出现的不确定性随之增多，风险度越来越高。从而引发了对其会计内部控制体系更高的要求，如：保障企业长远发展、提高工作效率、保障投资者权益、落实国家政策法规、提高工作效率等。
1.3 研究内容、方法
本文采用案例研究的方法，通过分析外资企业A公司的具体情况，发现其会计内部控制体系在落地中国时所存在的问题，分析造成这些问题的具体原因，并提出相应的可行性改进意见。从而引申到对先进的外资企业会计内部控制理念如何实现本土化的探讨。在研究A公司的具体情况时会采用走访的形式收集数据资料，以及理论推理方法进行研究。并通过COSO 五要素对现阶段 A 公司内部会计控制体系进行分析。
1.4 研究的创新点
本文旨在通过对案例企业A公司的会计内部控制情况进行分析与研究，创新性的对国外先进会计内部控制管理理念与中国本土市场环境的适用性进行研究。
1.5 论文的研究框架
本文共分为六章，第一章为绪论，主要简述一下本次论文写作的研究背景、研究内容和方法以及创新点等；第二章为企业会计内部控制的基本理论概述，着重从企业内部控制引申出企业会计内部控制，并简要叙述了下企业会计内部控制的重要性以及基本内容；第三章为通过对外资企业所处的宏观微、观环境以及外资企业自身的优劣势的分析，总结出外资企业会计内部控制体系的现状；第四章以外资企业A公司为例，首先介绍A公司的背景以及组织结构等让读者对其有个基本的了解，其次对A公司现有的企业会计内部控制体系进行分析，发现其在中国市场落地时遇到的问题并分析原因，提出可行性的解决方案；第五章在以上论述的基础上引申出外资企业会计内部控制体系在落地中国时普遍存在的问题，并提出相应的可行性的建议与展望，以及其对中资企业的启示；第六章为结论，总结全文并再次对国外先进的会计内部控制管理理念与本土市场的适用性的研究进行总结。
第2章 企业会计内部控制的概述
2.1 企业内部控制的基本理论
内部控制主要是指“董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现，而由企业提供合理保证的过程。” 内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我评价等方面。它是管理现代化的必然产物，由经营管理人员在企业长期的日常经营活动中摸索总结而来的。它经历了内部牵制初期的萌芽阶段，随着社会的发展而迎来的发展阶段形成内部控制理论，进而形成内部控制结构，最终通过不断的实践纠正达到成熟阶段形成内部控制整合框架。
2.1.1 内部控制理论的含义和整体框架
现代内部控制概念是世界上各个管理者工作经验的总结与升华。虽然各个理论之间分歧不是很大，但是，它作为社会产物之一，总归会受当时社会情况的影响。因此，世界各国从其各自的管理实践出发，对内部控制理论提出了自己的观点和定义。
1976年，加拿大特许会计师协会在《审计推荐书草案》中特别指出：“内部控制是由组织体制的涉及和管理人员制定的所有协调制度所组成，就其实用方面而言，是为取得确定的管理目标，促进企业的业务有秩序和有效率的进行，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时的提供准确的财务资料。”
1981年，国际会计师联合会在《国际会计指南》中提到：“内部控制包括组织体制的涉及和经济实体所采用的方法和程序，就其实用方面而言，是为了达到既定的管理目标而有秩序和有效率的进行经营活动。”
1995年，国际内部审计师协会在《内部审计标准说明》中指出：“内部控制是指在一个组织内部设计的管理控制程序，为实现资料的可靠性和完整性，对政策、计划、程序、法律和规定的遵守，对资产的保护、经济有效地使用资源，以及完成所指定的经营或计划的任务和目标等提供合理的保证。”
由此我们可以看出，企业内部控制主要是围绕在有效防止、及时发现并纠正企业经营管理中的错误与舞弊，保证企业经营业务活动的有效进行，保护企业财产资产的完整安全，保证财务信息资料的公正性、合法性与真实性。因此，我们可以将内部控制的概念进一步总结为：“内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。”
基于以上对企业内部控制理论的简述，我们可以看出西方国家在企业内部控制的研究上是很重视的。为了更好的研究企业内部控制，1985年6月，由美国注册会计师协会同美国会计学会（AAA）、全国会计师协会（NAA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FEI）共同成立了崔德威（Treadway）委员会。为了监督其建议的实施，该委员会还设立了监督执行委员会和后援委员会（Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission, COSO）。COSO通过对管理层为企业设定的企业战略的分析，并将其与管理过程相结合，将内部控制的组成分成五个相互独立而又相互联系的要素，它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。本文也将在后面用到COSO 五要素分析法，并与企业运营实践相结合，对案例公司内部会计控制问题进行分析。
2.1.2 内部控制的重要性
企业内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，其重要性也日益引起人们的注意。这里面既包括企业的管理者也包括企业的所有者。
企业管理者的主要职责是使企业能够有更好更长远的发展，所以在这个角度上来说，企业内部控制的重要性就主要体现在：首先，通过有效的内部控制保证会计资料的真实和完整，这是企业会计活动最重要的保障。通过企业内部控制可以有效的发现企业会计实践活动中的问题，并杜绝由此可能产生的舞弊；其次，企业内部控制也可以保障财务活动的合法性与有效性。财务活动的合法性是财务运行的根本，所以一套健全的企业内部控制体系将会大大降低财务活动非法性的风险；最后，企业内部控制制度可以使企业的规章制度正确有效的落实，使企业内部经营决策得到更好的实施，从而促使企业得到长足的发展。
企业所有者更关注企业的实际盈利以及未来的发展前景，同时他们有权利也有义务去监督企业管理者的管理行为以及公司的运行情况。所以从企业所有者的角度出发，企业内部控制的重要性更加显现，主要体现在：首先，企业内部控制可以便于企业所有者随时监督制约企业管理者的管理行为，纠正其在管理中的问题，杜绝其在管理中的舞弊；其次，通过企业内部控制的有效实施，可以降低企业在会计、审计、税务检查等活动中存在的风险，使得企业能够合理合法的正常运行下去；再次，良好的企业内部控制体系可以使企业处于高效运转的状态，使企业中每个人都各司其职，全心全意为企业的长远发展谋福利，而不仅仅是完成自己手头的工作而已；最后，企业内部控制对于企业的实际盈利有着不可磨灭的作用，因为行之有效的企业内部控制可以使企业的在经营活动中防范错误、杜绝舞弊、抵御风险，从而使企业实现盈利。
2.1.3 内部控制的基本形式
在企业的经营管理中，内部控制并非只是简单的将有关要素组合起来，而是将各种关键要素按照一定目标结合而成形成控制系统。内部控制的形式主要是指内部控制诸要素按照不同的标志所组合成的集合体，也即按照不同标准划分内部控制而形成的各种分类形态。
企业内部控制按照不同的划分标准有不同的形式分类。而不同形式的内部控制具有各自的特征和功能，可以根据公司经营活动中各种业务的具体情况，做出相应的控制，以便于更好的分析和评价企业内部控制。
2.1.3.1 按照内容不同内部控制分为环境控制和业务控制
（1）环境控制。环境控制是指对企业生产经营活动中的内部环境所实施的总体控制。如：人员控制、业务记录、组织控制以及审计等。
（2）业务控制。业务控制是指直接对企业生产经营活动所实施的具体措施。如审核与复核，授权与批复等。
环境控制与业务控制是相辅相成，相互依存的，健全有效的环境控制可以为业务控制有效的运转与实施打造良好的基础与条件；不健全或有缺陷的环境控制会使业务控制无法得到良好的运转。只有具有完善的环境控制，业务控制才有可能得到充分发挥。
2.1.3.2 按照目的不同内部控制分为会计控制和管理控制
（1）会计控制。会计控制是本文论述的重点。会计控制顾名思义是指为保护财产物资的完整安全、会计信息的准确真实以及财务活动的合法有效而制定的有关会计业务及相关业务的政策与程序。如：现金和银行存款内部控制、固定资产和无形资产管理内部控制以及采购和付款的内部控制等。
（2）管理控制。管理控制保证了经营决策及方针政策有效正确地实施，包括促进企业经营的经济性、时效性和实施有关业务管理方面的政策与程序。例如，人事内部控制和研发部门控制等。
会计控制与管理控制是相辅相成的，有效的会计控制可以为企业更好的管理提供依据，而管理控制又可以为会计控制提供更好的保障。本文着重研究会计内部控制，它是由组织计划或直接与保障资产和财务记录可靠性相关的所有方法和程序组成的。会计内部控制采用批准和授权系统、内部审计和对资产的实物记录等控制手段。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。会计内部控制包括保全资产、保证账目和财务报告真实性和完整性的所有方法、程序和组织规划。
2.2 企业会计内部控制理论
2.2.1 会计内部控制理论的含义
企业内部会计控制是指“主要运用会计程序、措施、方法对企业内部经济活动进行管理控制，对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。” 具体是指企业为了有效的管理会计工作而制定的各种分工、组织、方法、守则、标准、程序和规程，为了提高会计信息质量，确保企业的资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而对公司经济活动制定实施的一系列内部控制方法。这种方法主要是根据公司的经济活动特点和管理要求，对公司运用相应的方法来实现控制的目的。
2.2.2 企业会计内部控制的重要性
首先，完善的企业会计内部控制制度能够保证企业财产的安全与完整。它对企业资产的保管和使用进行了明确规定，建立相应的规章制度，并采用相应的管理方法，可以有效的防止和减少企业资产的损坏、失窃等问题的发生。
其次，完善的企业会计内部控制制度能够提高企业会计信息的质量，正确反应企业经营管理成果。可靠的会计信息是企业经营管理者了解企业情况、控制企业经营现状、对企业未来经营方向做出延判的必要条件，也是投资人了解企业的重要手段，因此有效的会计内部控制制度是企业发展必不可少的。
再次，完善的企业会计内部控制制度能够提高企业的管理工作效率。科学的内部会计控制体系，能够提供及时准确的经营管理信息，为管理者将企业资源内部进行合理的整合提供依据。同时，也可以将各个职能部门和人员进行有效的分工，可以使企业各部门及人员明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
最后，完善的企业会计内部控制制度可以有效地预防规避企业经营风险。在企业的生产经营活动中，如若想要得到长足的发展，就必须对各类风险进行有效的预防和控制。企业会计内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的分析、预判以及评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制。
2.2.3 企业会计内部控制的基本方法
企业会计内部控制的方法众多，根据不同的会计控制方向与重点设立了不同的控制方法，以确保企业的利益得到保障，企业的资产得到更好的管理。本文主要简述了一些基本的企业会计内部控制方法。
2.2.3.1 职权分管控制制度
在一个企业中如果某些相互关联的职务，集中于一个人身上，就会大大地增加发生舞弊的可能性与便利性，从而也增加了发生舞弊后进行掩饰的可能性。为此，我们应当建立严密的不相容岗位之间的相互分离、相互制约和相互监督制度，不得交由一人办理如货币资金收支业务的全过程等。通过对责任的确定和履行，促使每个分管人员尽职尽责，按规定操作以明确责任，从而提高工作效率，维护资产安全，保证资金的有效使用。
2.2.3.2 财产保全控制制度
财产作为公司重要的组成部分，对公司的运营起着举足轻重的作用。财产保全控制包括：限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产；定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性；记录保护，应对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能；财产保险，通过对资产投保（如火灾险、运输险、雇主责任险等）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全；财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。
2.2.3.3 稽查核对控制制度
由于在公司的运行中货币资金具有重要的收支功能，企业通常有一套专门针对货币资金业务设立的严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、程序、权限、责任和相关控制措施。公司中的各级管理层必须在授权范围内行使职权与承担相应的责任，不得越权审批。经办人员也必须在对其的授权范围内办理相关业务。另外，对内部控制制度的监督人员的授权也要有度的限制。对不同的控制环节要有不同的权利授予，才能使内部控制制度有效运行。
2.2.3.4 风险控制
风险在广义上是指某一行动的结果具有不确定性，有可能会导致不利结果。风险控制就是尽可能地避免和防止出现这种不利结果的发生。公司的风险主要分为举债带来的财务风险和生产经营方面的经营风险。公司为了其稳定的发展，就要树立风险意识，谨慎估计市场和形势，并随着经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置风险管理机制。
2.2.3.5 内部报告控制
为使得企业内部管理具有针对性和有效性，企业应当建立完善的内部管理报告体系，全面完整地反映经济活动，及时准确地提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现部门经营管理者的责任，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复工作及审批机构的冗余。通常，给高层管理者的报告时间间隔较长，内容主要论述重点、言语言简意赅；反之，报告时间间隔短，内容应更为详尽完整。常用的内部报告有：资金分析报告（包括借还款进度表、银行账户及印鉴管理表等）、经营分析报告、预算报告、费用分析报告、资产分析报告和财务分析报告等。
第3章 外资企业会计内部控制的现状
3.1 外资企业的经营特点
3.1.1 外资企业自身的优势
外资企业进入中国市场后与本土企业相比，具有一定的优势，主要表现在雄厚的资金、超前的技术水平以及先进的企业管理理念。
资本雄厚这是外资企业最大的优势之一，因为资金的雄厚，外资企业可在较短时间内就具备规模经济优势；此外，外资企业拥有超前的技术水平和研发开发能力，它的技术水平明显高出国内同类企业的技术水平，同时，为了保持一定的技术优势，在外资企业内部，通常采取滚动方式转让技术。从企业的利润增长率、资金利润率、销售收入增长率、产品销售利润率、净资产利润率等反映企业盈利能力的指标来看，外资企业的业绩表现较好，，这也得益于其先进的企业管理理念。相比较而言，外资企业的管理理念以及管理工作先进，尤其在会计内部控制体系方面比较突出。主要表现为：外资企业在预算管理方面、绩效管理与财务控制方面投入较多，所以在企业内部会计控制的质量与效率方面都相对较高。外资企业因其先进的管理理念与充足的资金储备以及先进的技术等作为支撑，使得企业的综合获利能力较强。
但是，我们也应该看到在复杂多变的中国市场，外资企业原本管理方法的有效性越来越受到挑战，需要不断适应中国市场的变化。这也从侧面印证了外资企业想要在中国继续发展，它必须对其管理策略以及内部控制制度等管理理念进行本土化。
3.1.2 外资企业的局限性
外资企业同时也具有一定的局限性。首先，就是文化、语言、地域的差异造成的信息交流不顺畅以及管理控制有效性的下降。不同的地域具有不同的文化，不同的文化催生出各自不同的处事方法与交际习惯。作为外资企业，既然它落户中国，就势必要聘请一定的中国员工，东西方的文化差异碰撞也就油然而生。此外，作为中国人母语为中文，无论其英语水平如何高超，总会在语言交流上或多或少的存在一些困难。尤其是在较为大型的外资企业中，其业务遍及世界各个国家，每个英语国家的本地的英语也会存在各种各样的差异，以英语为母语的国家员工都未必能够完全理解另一国家的英语，更何况我们这种生活在中文语系下的中国员工。不同的地域还会引起有效性的下降，外资企业通常与其母公司所在国家存在时区差异，如果时差相差过多，汇报工作不得不花费两天的时间等到批示，进而造成工作的效率的下降。同时，这种远距离的控制也会导致企业内部控制监督效果大打折扣。
此外，外资企业受我国国家政策的影响较为明显。随着内资企业的崛起，我国由最初的通过给予外资企业福利政策以及便利措施大力招商引资，逐步的向更加平等化的内资企业与外资企业公平竞争、共同发展转变。外资企业不再是一家独大，更多的要与本土企业一起合作共赢。
3.2 外资企业会计内部控制现状
如今，中国市场是外资企业关注的重要投资地域，而在世界以及中国经济环境不断变化、世界经济一体化发展的今天，外资企业在中国面临着更大的挑战，其中财务问题就是最关键的核心问题。尽管外资企业在财务控制和管理上，拥有先进的管理理念与经验，这确实能使外资企业在中国市场上占据一席之地。但是，随着中国本土企业的崛起强大，市场竞争变得更为复杂与激烈，外资企业在中国市场的竞争力正在一步步的被削弱。因此，大多数外资企业为了自身的长远发展，都做出了相应的改革与调整，其中最直接的表现就是对企业会计内部控制制度进行调整。
3.2.1 外资企业会计内部控制在中国市场遇到的挑战
对大多数外资企业而言，企业财务能否正常安全运转的重要前提就是会计内部控制制度能否落实到位，这对外资企业的财务工作具有重大的意义。由于外资企业落户在中国，在地域上远离企业总部，因此，通常会将权力集中到中国本地的某个部门、某个职位或者某个个人。而我们都清楚绝对的权利会产生绝对的腐败，权力的过度集中，势必会导致很多经济问题的产生。通过有效的会计内部控制，可以为在华外资企业财务乃至整个企业的正常运作、安全运行提供强有力的保障。但是，由于各种原因，一部分外资企业的领导层并没有形成良好的会计内部控制意识，会计内部控制机制建立不完善，相应的措施执行不到位。对违反会计内部控制的各种违纪违规行为没有坚决的查处，无法形成行之有效的企业会计内部控制监督机制。或者是有章不循，在公司既得盈利与会计内部控制失效风险的博弈中，更多的考虑的是公司即时的盈利，而忽视了会计内部控制的重要性，增加了企业运行的风险。因此，在现如今复杂多变的市场竞争环境下，会计内部控制一旦出现问题，就会给企业的长远发展和运行带来巨大的风险。
外资企业在中国市场遇到的挑战具体体现在以下几个方面：一是，常年驻外的区域经理或者采购部门负责人，常常掌管销售货物和回收货款的大权，他们如若辞职或走人，因其远离总公司且权力较为集中，就有机会利用自身的便利条件盗取货物、套取货物款项，这就是会计内控无效的最直接表现；二是，外资企业的母公司与在华公司存在地域差异问题，这也就使得企业会计内部控制与内部控制督查无法很好的协调配合，不能共同顺利地实施，给一部分图谋不轨的人而有机可乘；三是，一些外资企业通常是以代表处的形式进入中国市场，因代表处一般规模较小，根本没有明确的会计内部控制制度和流程，全靠人情控制。即使在后期规模扩大，这些企业随之设定了会计内部控制制度，但也会有些老员工沿袭以前的工作习惯，对新制度置之不理，造成企业会计内部控制的无效。
随着中国市场经济的逐步形成、发展与强大，外资企业在中国所享受的优惠政策及依赖的制度已经不复存在，从而外资企业的会计内部控制也显得更加重要。总而言之，在市场环境不断变化、管理技术不断革新等一系列外界因素的影响下，外资企业在中国的发展面临着更为复杂的挑战，特别是在财务问题方面，如果不能及时地采取相应的调整措施，那其很难取得更大的发展。因此，外资企业优化会计内部控制势在必行。
3.2.2 外资企业会计内部控制的基本形式
外资企业会计内部控制的形式多种多样，作为在现如今中国市场上运行的大多数外资企业来说，根据外部市场环境以及企业自身发展的需要，他们将企业的会计内部控制重心主要集中在以下三个方面：现金和银行存款及现金等价物的内部控制固定资产和无形资产的内部控制以及采购和付款的内部控制等。
现金和银行存款及现金等价物的内部控制对于有效地保护企业资金等流动资产的安全、完整与可追溯，提高资金的使用效率，防止贪污舞弊的发生，都具有十分重要的意义。外资企业通常采取的现金和银行存款及现金等价物的内部控制主要包括：聘请具有专业水平的人员办理资金相关的业务，参与资金管控。同时拥有一套相对完善的财务预算机制，而良好的预算机制可以提高资金的使用效率，并加强日常工作的计划性，在管理经营中以预算为准绳、以计划为源头，较好的规避了许多由于企业所处的环境不确定因素以及自身发展过程中突发的问题而引发的风险，使企业能够不断明晰经营目标，并为此不断努力。
固定资产的内部控制在企业会计内部控制中占有非常重要的地位，因为在企业的资产组成中，固定资产为非流动资产的重要组成部分，对企业的资产往往产生深刻的影响。因此控制好固定资产对企业来说至关重要。与此同时，在固定资产内部购置上往往会与预算控制相结合，做到正确估量需求，避免浪费也是企业会计内部控制有效实施的一个体现。此外，在企业固定资产的保存上，通过良好的会计内部控制制度可以实现其利用价值最大化、保存时间的最长化。为了做到对固定资进行内部控制，外资企业通常都会设置相应的管理流程规范制度。
采购和付款的内部控制主要体现在平时收付款的流程控制中。外资企业受到中国市场环境变化的影响，以及一直仰仗的我国招商引资便利政策的转向，使得其现如今的姿态由俯瞰中国市场向服务中国市场转变，这也使得一些急功近利的外资企业管理者在树立企业形象与企业会计内部控制风险管控的平衡中，往往更多的关注前者。这也就导致了外资企业会计内部控制的失效。此外，收付款在外资企业的会计内部管理中常常出现，针对这一点的会计内部控制主要表现为配备专人做账龄分析，并对应收应付款进行及时的跟踪，从而使应收账款与应付账款保持在一个平稳点上。
第4章 A公司会计内部控制的问题分析
4.1 企业背景介绍
A企业的母公司为一家英国的老牌制造企业，在全世界拥有150多家分支机构、代表处，业务涉及民用行空、核能源、动力能源等领域。A企业的前身为其母公司在中国的代表处，存在了20年之久，在2008年为了适应中国市场的需要以及公司业务的发展，A企业正是变更为独立法人核算的有限责任公司，在中国具有独立的经营权。之所以选择A企业作为我们的案例公司也是基于这一点，因为中国市场的复杂性与体量的庞大性，给了许多外资企业更多的机会同时也面临着更大的挑战，所以大多数外资企业在进入中国时，他们不会直接设立公司，而是首先会设立一个联络处/代表处作为其过度适应期，待市场机遇成熟、自身能力成长起来后，再转为公司性质，以谋得更大的发展。
4.1.1 企业概况及业务类型
A企业是一家外商独资企业，公司位于中国北京市，拥有员工104人，其中外籍11人，中国籍93人。此外，在大中华地区有2家分公司，考虑到中国市场的实际情况，将2家分公司分别设立在了上海、深圳两地。此外，还在中国哈尔滨、西安、成都、海口、苏州等多个地方设立了小的办公室。上海分公司主要为采购部门负责采购原材料、合同的签订等事宜，同时还包括一些其他商务岗位如：法律顾问、合规官等。深圳分公司主要负责核能部分相关的工作，受A企业的境外关联公司管理与制约，但财务流程、管理制度、员工职责待遇等与A企业的上海分公司一致。由A企业统一核算，采用统一的管理制度以及财务制度，统一的管理报销流程、报销系统等。A公司的年度外部审计由毕马威华振会计师事务所完成，每年会根据具体情况，由总部发起涉及不同方面的内部审计，如：腐败与舞弊、财务流程等。A企业的业务主要涉及飞机发动机、工业燃机、压缩机等系统的售后维修服务与安装服务；民用核电站的控制系统供应商的商业协作和联络以及售后服务等。
4.1.2 A企业的组织结构
A企业的组织结构如下图，它由多个业务部门构成，包括民航部门，核能部门，职能部门。在其下属部门中还包括人事、采购、财务等。大中华区总经理与财务部门是在职能部门中，他们服务于各个业务部门，保障各个业务部门运行的有效性，协助各个业务部门的工作。同时，各业务部门也受各自在英国总部主管部门的管理和监督。
图4- 1 A企业的组织结构图
4.1.3 企业的财务组织结构
A企业的财务部门由大中华区总经理直接领导，服务于各个业务部门，为各业务部门经理提供完整可靠的财务信息，以供其做出相应的正确的管理决策。A企业的财务组织结构如下图，在中国地区分别设立了财务经理，以及大中华区的财务总监，他们共同归大中华区总经理领导。除此以外，还受母公司财务总监的管理与监督。在财务经理与大中华区财务总监下又设立了3名会计，1名出纳，1名税务经理。其中，深圳分公司因主要为核能业务设立，故受A公司的境外关联公司（法国分公司，主管A企业境外母公司的全球核能业务）的管理，因此1名深圳的会计人员还受法国分公司财务经理的管理与监督。
图4- 2 A企业的财务组织结构图
4.2 应用 COSO 五要素对现阶段 A公司内部会计控制问题进行分析
4.2.1 COSO五要素的含义
COSO是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 (The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting) 的英文缩写。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会(SEC)的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准:“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架”）。这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。COSO报告中内部控制的组成成分包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督这五要素，也就是我们说的COSO五要素。
控制环境(Control environment)它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。控制环境影响员工的管理意识，是其他部分的基础。
风险评估(risk assessment)是确认和分析实现目标过程中的相关风险，是形成管理何种风险的依据。它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化，需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。
控制活动(control activities)是帮助执行管理指令的政策和程序。 它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等。
信息和沟通(information and communication) ，信息系统产生各种报告，包括经营、财务、合规等方面，使得对经营的控制成为可能。处理的信息包括内部生成的数据，也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告。 所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置以及相互的关系，必须认真对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
监督(monitoring) 在经营过程中进行，通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控来评价系统运作的质量。 不同评价的范围和步骤取决于风险的评估和执行中的监控程序的有效性。对于内部控制的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。
4.2.2 对A公司会计内部控制的分析
A公司从最早的联络处发展到后期在华成立独立核算的公司，它走的是一个外资企业进入中国市场的常规模式和基本套路。在最早期作为联络处时，A公司并不是独立核算、自负盈亏，企业管理大多情况下受母公司的直接控制与监管。自从2008年在华成立有限责任公司以来，A公司在企业发展与企业管理方面具有更大的自主权，但不可忽视的是其从母公司沿袭下来的国外的管理理念与管理方法已深入其企业文化、企业管理层的意识、企业管理制度等方方面面。这也就使得其企业内部控制理念与中国本土的市场情况产生了一定的矛盾，尤其体现在企业会计内部控制管理上。
在控制环境方面，“客户至上”（Customer Focus）这是A企业的母公司多年来一直倡导的企业文化，是其企业日常管理的出发点。A公司沿袭了其母公司的管理理念，其管理层所关心的重点也始终围绕在“客户至上（Customer Focus）”，把客户满意度作为企业发展的基准与衡量企业业绩的标准。在会计内部控制制度与客户满意度出现冲突时，往往会更照顾后者，而忽略了会计内部控制应有的对风险防控的重要作用。
在风险评估方面，现如今的中国市场财政金融的运行较为平稳，固定资产投资增速出现回升，外贸增速先降后升，经济增速保持在合理区间。但也要看到，经济环境仍然复杂严峻，国内经济调节结构、新旧动能转换等问题与矛盾日益凸显，一些新的不稳定不确定因素还在不断显现。此外，国有企业、民营企业等中国本土企业的实力在不断加强，企业规模在不断的壮大，这使得外资企业感受到了前所未有的竞争压力。复杂多变的市场情况加大了企业运行的风险，而会计内部控制管理作为企业最重要的风险管理体系组成部分，也显得尤为重要，但A企业并没有配备相应的针对会计内部控制的风险防控人员。
在控制活动方面，企业经营活动中的不相容岗位的设定对于会计内部控制制度的有效实施尤为重要。其中主要体现在对现金、货币资金及现金等价物和固定资产控制的岗位设定上。A公司的付款制度要求所有员工的报销费用由各个业务部门的负责人审批，随后送到财务部进行再次审核稽查，审核通过的会安排付款。付款由出纳递交网银申请，先行由财务经理批复，最后由大中华区总经理批复后才可出账。但A公司大中华区总经理的费用是由境外的母公司的财务总监审核，付款时由大中华区的总经理自己批复，使得其在货币资金收支方面的不相容岗位（报销人员与批复人员）有所重叠；在固定资产控制活动方面，A公司的业务形式主要为代替境外母公司在中国地区提供售后服务，此外还有少部分的零配件销售业务，因此A公司的固定资产主要由办公电脑构成。对于固定资产控制的岗位设定，A公司沿袭了其母公司的管理控制手段，将其一部分业务外包给了第三方公司，而对于固定资产的保管与变更主要依靠员工的自觉性，这给企业的固定资产管理带来了很大的风险。
在信息和沟通方面，因A公司的母公司在英国，对于中国的市场情况以及政策无法完整、及时正确的理解，所以在A公司设立了亚太区财务总监这一职位，其主要职责就是将A公司的运营情况以及中国市场的政策及变化情况等报告给其境外的母公司。A公司在这一岗位上配备了一名英语较好且对于中国市场与政策十分了解的本地员工，但作为在中文语系成长起来的员工来说，将中国复杂且笼统的政策准确的转述给国外存在着一定的困难。
在监控方面，主要是通过外部审计以及A公司的母公司不定期派来的内部审计来实现对A公司的运行活动进行监控，进而评价A公司管理控制系统运作的质量。A公司的外部审计在每年三月由毕马威华振会计师事务所进行，年度外审主要为进驻式审计，会计师事务所会在A公司驻点审计一周，主要审查账务合理性以及凭证的抽查等。母公司不定期派来的内部审计会根据当期主要审查的关键问题（如：腐败与舞弊、报销流程合规性等）进行专项审计，派来的审计人员大多为外聘的国外专业审计师，专业素质很高但对中国的具体情况并不十分了解。
4.3 企业会计内部控制存在的问题
通过对A公司以上五个方面的现状的分析，我们可以得知A公司在内部控制管理上有其作为外资企业的先进性与前沿性，但是在其落地中国市场，与中国的本土化市场情况和会计政策相碰撞时，就会显现出一定的不适应性。主要表现在以下几个方面。
4.3.1 采购与付款的内部控制
A公司在客户满意度与会计内部付款制度相抵触时，其管理层会更注重客户的满意度，选择前者而忽略会计内部控制制度的风险管控作用，这就导致了提高客户满意度和保证收付款比率的冲突。“客户至上（Customer Focus）”作为其企业文化的重要组成部分，这本无可厚非，但在该理念落地中国时就出现了问题。按照中国的会计法规与政策，任何付款是必须要有相关的合同、税务发票等原始凭证作为支持文件的。而国外没有税务发票，他们通常都是用付款通知单作为原始凭证付款、入帐。这就使得A企业在“客户至上（Customer Focus）”的管理理念下，沿袭了其母公司的会计管理理念，原则上是必须要先来发票再付款，但也允许在可能会影响企业利益与信用的紧急情况下，没有发票也可以先行付款给供应商，之后再补寄发票。这不仅额外增加了会计人员的工作量，同时也会造成发票遗失与来不及贴回的情况，从而在税审时有被稽查的风险。
4.3.2 企业风险的内部控制
A公司在风险管控上虽然有专业人员在岗，但该岗位长期由外籍人士担任，其在理解中国文化与中国市场时势必会有偏差，而且该岗位主要负责企业运行中的风险防控，并不太过多涉及会计内部控制，造成了会计内部控制风险防控职能的中空。
4.3.3 现金和银行存款内部控制
A公司对于现金和银行存款的内部控制较为薄弱。现金和银行存款作为企业最重要的资产没有得到足够的重视。其中主要表现在，现金盘点没有规范的流程，只是在每月底进行会计明细账与出纳现金日记帐的帐帐相符与否的验证，并没有账实相符的验证环节。此外，A公司的日常费用结算主要是通过网银转帐来实现的，但因其母公司远在英国，它在中国日常生产经营活动中的货币资金业务不相容岗位的设定不清晰。尤其体现在对于大中华区总经理费用的监管上。作为在华的外商独资企业，境外母公司的财务总监负责审批A公司大中华区总经理的费用，付款时又由总经理自己批复。但是位于国外的财务总监对于中国的会计制度与法规并不十分了解，无法辨别中文字的税务发票，这会使得在费用审批时出现偏差。而付款又由大中华区总经理自己批复，这又使得不相容岗位的相互制约和相互监督作用失效，在一定程度上对于其费用无法做到及时准确地管理与控制。
4.3.4 固定资产的内部控制
大型的外资企业通常都会将非核心的办公职能外包给其他公司，A公司也是如此，它的IT部门就是由其母公司外包给了一家新加坡的供应商。该供应商直接与A公司的境外母公司联系，所以在固定资产监控方面A公司的财务往往就被忽略掉了，没有一个正式的流程将A公司的会计监控纳入到固定资产管理的整个流程中。主要表现在以下几个方面，公司新入职的员工在领取办公电脑时，仅需业务部门领导的同意，并不通过财务的审核。在使用过程中如若出现更换电脑等情况，也并没有及时地通知财务部，仅仅是IT部门自行为员工进行备用机的替换，有时连业务部门领导都不知晓员工电脑更换事宜。在员工离职时，也仅仅是依靠员工的自觉性将电脑归还给IT部门并通过邮件形式通知财务部，但并没有对不归还电脑的责任人的控制以及惩罚措施。
此外，固定资产的盘点存在流于形式的嫌疑。A公司每年进行一次固定资产盘点，但因为A公司的分公司和各地区办公室的地理位置比较分散，财物人员无法亲自前往各地进行实地盘点。所以每年的盘点都是通过A公司的财务与各分公司/办公室的IT人员联系沟通，由他们代为盘点实物，并反馈盘点结果。这会使得A公司的财务对固定资产的监控总是隔着一层纱，使会计内部控制的监控效力有所下降。
4.3.5 信息沟通
A公司跟境外母公司的沟通存在时间、空间以及语言的问题。尤其是在会计控制方面，中国的会计准则与相关法律在逐步的与国际相接轨，但在现阶段还是存在着一定差异的。为了应对这个问题，A公司现在所采用的方式是由大中华区的财务总监作为一个中转站，将中国的会计处理办法以及中国的一些财政政策转述给其境外母公司。但中国的市场环境复杂多变、会计法规与准则庞大繁复，在非正规的转述时总会存在理解的偏差。A公司并没有一个正式的报告或沟通途径（如培训）可以将如此庞大复杂的信息传达给总部。
4.4 造成A企业会计内部控制问题的原因
根据A公司现在的企业会计内部控制现状，以及上文归纳出的主要问题。我们将造成A公司会计内部控制问题的原因主要归纳为以下几点。
4.4.1 地域问题造成会计内部控制效率的下降
A公司因其母公司在英国，进而造成管理效率低下的问题。位处于英国的母公司与中国存在7个小时的时差，这就使得A公司在解决企业运营的问题时会受到时差的影响，通常早上发送的申请邮件只有到下午4、5点才能得到回复，需要开会解决的问题，也必须等到中国时间的下午4点之后才可以。如若遇到紧急情况，由此造成的损失是不可估量的。此外，在国内因A公司的分公司及各个办公室地理位置相对比较分散，所以使固定资产的内部控制的有效性打了折扣。
4.4.2 语言问题造成会计内部控制理解的偏差
A公司作为外资企业，它存在着外资企业都会遇到的问题：语言障碍。作为中国人母语为中文，我们在校所学的英语大多为美音或英音的标准英语，且大多为书面用语。但是在较为大型的外资企业中，其业务遍及世界各个国家，每个英语国家的本地英语也会存在各种各样的差异，以英语为母语国家的员工都未必能够完全理解另一国家的英语，更何况我们这种生活在中文语系下的中国员工。这往往会造成信息传达效果的下降，会使信息的完整性、准确性大打折扣。
4.4.3 文化差异造成会计内部控制流程把控的差异
在外资企业中还有一个普遍存在的问题：文化差异。因为东西方文化的差异，往往会使管理层对企业会计内部控制的重点的把控出现偏差。在国外的文化里更多的是依靠人的自觉性来对企业进行内部控制，并有一系列严厉的惩罚措施来惩戒不诚信现象。而作为在现阶段的我国，更多地还是依靠制度来保证企业的正常运行。完善的企业内部控制制度能够有效的保护、记录、追踪企业资产，保证企业平稳发展。A公司的管理层全部为外籍人员，因文化的差异他们并不会对固定资产核查等方面给予足够高的重视，更多的是依靠员工的自觉性来实现会计内部控制。但是作为身处在中国的A公司，在没有完善的诚信控制与惩罚体系的情况下，完全靠个人的自觉性来实现会计内部控制总归会是有一定风险的。
4.4.4 中国竞争激烈的市场环境对会计内部控制产生影响
正如前文中所分析的，现如今的外资企业所享有的优惠政策越加收紧，内资企业快速的成长，中国市场的竞争愈发激烈，这使其感受到了前所未有的压力。它们不再是中国市场的香饽饽，很多外资企业由一家独大的高傲姿态向越来越平和的服务于中国市场的态度转变。为了提高中国市场的客户满意度，它们往往将更快更及时的付款作为重要手段之一，A公司就是如此。在A公司的企业文化中，首先提到的就是“客户至上（Customer Focus）”。所以即使在收付款效率无法得到保证的情况下，A公司的管理层也往往会通过牺牲企业的会计内部控制制度来换取客户满意度。
4.5 可行性解决方案
通过对A企业会计内部控制现状的分析，找出其存在的主要问题，并分析出了造成A企业会计内部控制有效性、完整性、可靠性差的原因。接下来，为了改进A企业所存在的问题提出了以下几点建议。
4.5.1 货币资金的内部会计控制
A企业根据总部的政策要求，仅有小量的现金交易，但每月会有大量的银行付款。货币资金作为企业中最重要的资产，为了保证公司的货币资金的安全和有效运用，应建立完善的公司货币资金业务的岗位责任制，明确权限职责，确保货币资金不相容岗位的相互分离和监督。银行印鉴章中，财务专用章与授权签字人私章的保管应予以分离。出纳岗位与会计档案保管和收入、支出、费用账目登记应予以分离；货币资金支付的申请、审批、复核、办理应予以分离。对于A公司来说，应该由A公司的财务经理审核大中华区总经理的费用，并由大中华区财务总监批复总经理的付款。财务部应于每月月底，安排专人取得所有开户银行的账户对账单。在月末存在未达账项的情况下，应编制该账户的银行存款余额调节表，由编制人员签字，并由财务主管审核。对未达账项应查明情况，并由主管会计督促有关部门及时办理。公司银行预留印鉴应由财务部指定专人分别保管，仅限于财务结算使用。
4.5.2 固定资产的内部控制
为了加强对固定资产的内部控制，保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率。A公司应建立固定资产的岗位责任制，明确相关部门和岗位的权限、职责，确保固定资产业务的不相容岗位职责相互分离、制约和监督。并将A公司本地的财务部门纳入固定资产会计内部控制的流程中。固定资产不相容岗位有：固定资产的使用和管理；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请、审批与执行。公司应明确各项固定资产的归口管理部门，建立固定资产的授权批准制度，对授权要界定其权限的范围，审批人不得越权审批。批准后，企业再进行相应的账务处理。公司财务部门应按审批意见办理固定资产业务，对超越授权范围审批的固定资产业务有权拒绝办理，并及时向上级主管报告。公司的固定资产采购业务应根据固定资产的种类归口不同部门负责，不得多头对外采购。建立固定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行盘点（至少一年一次）。盘点工作应由保管、记账等不同职能人员以及独立于这些人的其他人员共同进行。盘点结果必须有两人以上签字，并将盘点清单归档保存。实地盘点结束后，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产管理部门负责查明原因，经过一定批准程序，进行账面调整。
4.5.3 采购与付款的内部会计控制
为了防范采购与付款过程中的差错和舞弊，A公司财务部在办理付款业务时，应加强对企业采购与付款的内部控制，规范采购与付款行为。并严格执行收付款管理办法，在遵守会计内部控制制度的基础上尽可能的满足客户需求。对结算凭证、采购发票、验收证明等相关凭证进行认真复核。加强预付账款和定金的管理。加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期等催缴、管理应付款项。对已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。采购部门应定期与供应商核对应付账款、预付账款等往来款项，如有不符，应及时处理。公司应当建立采购与付款业务的相关的岗位责任制，明确相关部门的职责、权限，确保办理采购与付款业务的岗位不相容，做到相互分离、监督和制约，这也就要求不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。采购与付款业务不相容岗位至少包括：申请采购的岗位与审批岗位；采购合同的订立与审核岗位；付款审批与付款执行；付款岗位与会计审计/内部审计岗位。为了能够更好的完成采购任务，应当在采购部配备合格的专业人员办理采购与付款业务。应当根据企业具体情况定期的对办理采购人员与付款业务的经办人员进行岗位轮换。公司应当合理的协调好应收应付帐款的帐期管理，平衡好企业会计内部控制制度和提高客户满意度这两方面的需求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。审批人也要按照规范制度合理尽职尽责的做审核，对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级主管报告。
第5章 外资企业在落地中国时会计内部控制的问题分析
5.1 外资企业落地中国时在会计内部控制方面的普遍问题
外资企业和国内企业相比，外资企业的管理理念相对成熟，这都要归功于国外关于内部控制的发展早于中国，特别是在会计内部控制方面。在会计内部控制方面外资企业有着健全的管理制度和超前的管理理念，因此总体来说，外资企业有着一个良好的内部控制基础。然而，随着我国本土企业的不断壮大，市场竞争越发加剧，外资企业在中国所具备的优势不断削弱，一些之前隐藏的会计内部控制制度在落地中国时存在问题也逐渐显现出来。
5.1.1 对内部控制的重要性认识减弱
外资企业在刚刚进入中国市场的初期阶段，其管理层通常更加关注的是如何打开中国市场，并获得更高的市场占有率，因此往往疏忽了加强会计内部控制的实施的重要性。无法正确理解内部控制的重要性，将会在公司治理层面影响公司稳定持久地运行。对于一些借助雄厚的资金以及政策优势进入中国市场的外资企业来说，企业的高速发展与市场的扩张使得其很可能弱化了对会计内部控制的重视程度，从而影响内部控制的功效与实施。因为在各种利好条件下，企业会取得不错的经营业绩，而当企业处于上升阶段，业绩不断上升的时候，企业会计内部控制所起的作用难以被管理层发现，从而使得管理层并不认为是良好的会计内部控制起到了重要的作用。因此在后期不仅仅是管理层，即使是员工对于内部控制制度的执行也大打折扣。同时，对于在后期招进来的新员工，由于外资企业在发展过程中并不会对会计内部控制给予足够的重视，从而导致对新员工在内部控制方面的意识培养也较为缺乏。因此在执行过程中会计内部控制制度很可能变成了走形式，难以得到有效的执行。
5.1.2 内部控制制度不完善
许多外资企业对相关会计内部控制制度没有较好地设计和规划，造成了很多不相容岗位的用人重叠。内部控制制度的不完善还体现在与之相匹配的人员的选拔制度、人员素质的要求、内部控制奖罚机制、员工诚信制度的完善等等。随着全球经济化的不断发展，许多外资企业的母公司都在国外，其企业所有者无法亲身参与在华企业的实际管理中，而采用经理制的管理模式。由专人委派的方式管理在华公司。由于地域等问题境外母公司不得不放宽了对在华公司经理的管控监督与限制，使得企业易出现财务管控上的漏洞。比如说有的公司财务主管权力过大，致使各个部门不得不看财务部的脸色行事，各个部门间缺乏有效的牵制与监督，使得会计内部控制制度更加教条；或是有的公司业务部门负责人在企业中具有举足轻重的地位，通常会以企业的客户利益为先导，从而会忽略了企业会计内部控制的重要性，造成会计内部控制制度的真空。由此，可以看出由于我国的财务、税务制度、市场环境与国外存在着一定的差异，外籍主管大多对我国的相关法律、法规、基本国情缺乏相应的了解，往往会造成企业会计内部控制制度的不完善。
5.1.3 内部控制执行力度低
只有会计内部控制制度能够有效地实施，其在公司治理上的作用才会得到充分发挥。从现如今企业的整体内部控制设计和执行的结果来看，绝大多数的外资企业都能够规划出有关会计内部控制的规章章程，但是在执行层面上依旧存在着各种各样的问题。有些外资企业为了迎合客户的需求，放松了对会计内部控制的坚持；一部分外资企业对内部控制执行情况既没有检查监督，又没有相应的奖惩措施，造成会计内部控制成为一纸空文；此外，还有一部分外资企业在自身会计内部控制制度的制定以及执行力度上，没有与实际情况联系起来，这也是导致制度缺乏可执行性。另外，加之相关会计工作人员在会计业务实践办理过程中没有根据应有的票据法以及结算支付规章等等来执行，而且很多业务办理过程中主观意识太强，导致不断出现越权与违规的操作现象。这些问题必然使企业内部会计控制制度的执行力度降低，给企业会计管理带来隐患以及造成严重的后果。
5.1.4 监督机制缺乏有效性
不管是中国的本土企业，亦或是外资企业，都存在着一个相同的问题，那就是很难对企业自身进行全面有效地监督。监督不仅仅只有内部监督，还有存在于外部的监督方，当内部和外部监督紧密联系起来时，才能达到最大化的监督效用。内部监督通常采用内部审计来实现，有很多外资企业目前并没有进行内部审计机构的建立，有些企业尽管已经进行了内部审计机构的建立，但是因为不具备与之相匹配的内部审计人员，从而导致其所起到的监督作用不能得到充分的发挥。内部审计部门是通过企业自身设立的，并且会受到其他因素的牵制从而影响监督效果，其监督过程并没有足够的自主性；而来自于企业外部的监督，主要包括政府监督、会计师事务所监督、社会监督等。由于信息的不对称性和封闭性，使得外部监督的有效性和成本都相对较高，外部监督的力度在很大程度上被削弱了。
5.1.5 内部控制的效果未能进行有效评价
在企业会计内部控制管理中最容易忽视的就是对企业内部控制的设计和执行效果进行有效客观的评价。通过对内部控制的设计和执行结果进行对比，才能发现企业中存在的不足和问题，从而实现会计内部控制的监督与纠正的作用。同时也可以通过对执行效果的分析，根据企业的自身情况以及外部环境的变化情况对会计内部控制制度作出相应的调整。由于建立健全一个严密地评价体系需要较高的成本，出于这种考虑，部分外资企业，并没有对其是否严格按照会计内部控制制度进行企业活动的合规性、完整性来进行审查与评价。而这往往会导致对企业会计内部控制制度的合理性的评价出现误判，使得企业不能够及时的发现自身的问题，从而给企业的发展带来隐患。
5.1.6 管理层会计内部控制报告设置有缺陷
建立有效的会计内部控制报告体系早已成为企业会计内部控制的必然选择。外资企业具有先进的企业会计内部控制理论以及控制报告体系，它主要包括：预算报告、费用分析报告、资产分析报告等。但是在结合中国的实际情况设定企业会计内部控制报告体系时一般存在以下几个问题：首先，没有建立适应中国市场的内部控制报告体系，大多数外资企业还是沿用国外的报告体系，对于本地统计局与财政局要求的数据资料没有纳入其中；其次，还没能建立起对企业财务报表可靠性、企业会计内部控制报告系统的有效性的评估机制，主要包括对企业会计内部控制报告体系的管理政策的建设，以及对财务报表纠正、及时发现徇私舞弊信息的奖惩机制。
5.2 对于外资企业会计内部控制的建议
基于以上外资企业在落地中国时会计内部控制方面普遍存在的问题，以及对案例A公司的研究，可以就如何使外资企业的先进控制理念更好地适应中国本土的市场情况提出以下几点的建议。
5.2.1 强化管理者的内控意识，促进良好内控氛围的营造
在整个企业会计内部控制制度的构建中管理层对内部控制重要性的认识起着举足轻重的影响。因此只有正确认识到良好的内部控制能够提高企业的经营效率，企业的管理层才会对企业会计内部控制提起足够的重视，企业的发展也才更加稳健与长远。当管理层树立一个正确的内部控制观念时，这也对员工有了鼓励和更高的要求，能够为员工营造一个控制有效、管理完善、互相制约、良心竞争的工作环境。此外，企业还需要营造一个良好的内部控制环境，以满足自身的发展需要。首先企业就需要根据自身的特点以及所处的外部环境，依靠不同的管理幅度为衡量标准划分不同的管理层次，设立正确的组织机构，这些不同的管理层次包括对每个职能部门进行明晰的责任权限的划分，制定相关制度和规章进行责任分配和权利授予，以求达到分工明确、奖惩分明、权责对等等的企业会计内部控制的效果；此外，企业也应当加强会计内部控制制度的宣传、培养和教育工作，提高全体员工的道德修养以及职业素养，让员工从源头上成为制度的拥护者与执行者。
5.2.2 健全内部控制制度，完善内部控制体系的构建
科学严密的内控制度是有效管理的基础，它可以确保企业的各项工作有法可依、有章可循。完善内部控制制度必须要结合企业的实际发展状况，要考虑到企业与外部管理组织部门的关系设置。首先，要完善内部相互制约的牵制制度。对于不相容职务的安排应分别由不同部门或人员来办理，划分部门职员的相关职责，比如，出纳和会计的责任权限；对重要岗位进行工作轮换制，例如会计人员的轮岗制和委派制。其次，要丰富并完善企业内部会计控制制度。结合外资企业的实际情况，严格遵守《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设置会计控制的岗位和程序、稽核监督的办法。再次，完善会计内部控制执行的相关奖惩制度。对于严格认真执行内部控制制度的员工，可以在精神上和物质上都给予奖励，例如公开表扬和奖金；对于一些违反规章制度的行为，坚决给予行政上的和经济上的处罚，并与职务升降直接相关联。只有做到动力与压力结合，才能最终达到有效的会计内部控制的目的。最后，完善内部审计制度也是良好的发挥会计内部控制目的的重要手段。内部审计要发挥其有效性也要在规章制度上明晰它应有的职能，不应该仅局限于在财务收支上的高度关注，对于其他相关管理活动也要进行监督与管理，如固定资产盘点，与此相适应的制度也要得到完善。
5.2.3 强化监督约束机制，加强内部控制制度的执行
对于企业监督约束机制的建立，主要在内部监督和外部监督两个方面：
5.2.3.1 内部监督
关于内部监督其中最重要的就是对于企业管理者的选拔任用以及监督约束，确保不相容岗位的相互独立、相互制约。董事会在公司管理和战略的制定中处于核心地位，它需要具有相对于管理层的独立性，以杜绝相互裙带关系的经营方式。大多数国内的外资企业往往在境外是上市公司，但在境内只是拥有多种功能或单一的有限责任公司，所以其监事会、董事会通常是由境外股东直接任命的，再由董事会任命管理层。但不向境内的上市公司的董事设定那样有很多要求，如企业外部的董事数量，独立董事的设定要求等等。而且很多外资企业的董事长或总经理都是由境外总部直接任命，并且由一人同时兼任两个职位。这种情况通常会导致董事会成员对所在国的国情不是特别了解，也就失去了会计内部控制的监督作用；一人兼两职，使得企业管理者失去了独立性，没有办法做到互不相容岗位的独立性，最后也缺乏监督性，为徇私舞弊提供了便利条件。
鉴于此，对于外资企业的董事会成员的选择要有规范和正规的选拔机制，对成员的素质、道德水平提出更高的要求、特别是董事长的产生，更多的应由民主投票选举来决定，确保董事长的道德素质高并且专业能力过硬，同时工作经验丰富。监事会作为监督董事会和管理层的第三方，需要深度明确了解自己的职责，加强监视的职权作用，要监督董事会和管理层可能出现的任何违返法律、法规、以及公司章程的行为。此外，在监事会成员的比例和数量上也需要进行平衡，防止发生董事会较强而监事会弱的现象，从而导致被监督的主要对象转变为单一的管理层。与独立董事一样的，监事会也要保证其独立性，防止相关利益者的岗位重叠，出现即是被监督方又是监督方的事情发生。对于高层管理人员的管理，首先在源头上要保证选聘到一个专业素质、道德品格合格的高管，因此要全面发展经理人的声誉制度和经理人员选聘制度，发挥市场的资源调配作用。同时，还要给予管理人员更加合理的激励制度，将业绩与报酬挂钩，采用股权激励等措施避免代理问题的产生。
内部监控的主要手段为内部审计。内部审计在很多时候没有充分地发挥其作用，正因为如此，建立一个完整的内部审计体系对公司的经营状况和目标执行结果有着积极的影响。首先，企业必须要合理设置内部审计机构，保证它是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构，需要体现真正的独立性和权威性。其次，要完善内部审计相关制度，加强其法制建设，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利。最后，内部审计人员的素质也需要得到提高，企业需要经常对内部审计人员进行职业道德教育，使他们能够对企业财务情况和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价。只有做到这些，内部审计才能帮助企业实现经营目标和改善管理的作用。
5.2.3.2 外部监督
由于内部监督的作用在运行过程中会可能被减弱，因此在监督方面需要加强外部监督对企业的制约作用，特别是对于政府来说，他们有责任去保证公司内部控制的合理性以及给投资者呈现真实、完整、可靠的财务报告。政府的财政部门、税务部门和审计等部门，要彼此加强信息互通，建设一个完整的信息系统，这样可以充分地了解到企业内部控制中存在的所有问题。此外，会计事务所要严格遵照规定对企业的内部控制进行测试，发现并指出在会计内部控制上的不足，提出相关解决办法。
5.3 对外资企业未来在会计内部控制方面的展望
对外资企业而言，要想在市场竞争中获得更大的发展空间，取得更大的经济效益，就需要不断加强对企业内部控制的重视，改善内部控制中存在的不足，尤其是会计内部控制。根据企业会计内部控制出现的问题进行分析和总结，找到符合企业发展需求的控制方法，建立行之有效的内部控制体系。
此外，随着全球经济一体化的进一步发展，财务管理的信息化也在全面普及，财务管理跨入了全新的管理阶段。同时，随着中国市场经济的逐步完善和发展，国家对于外资企业的优惠政策与措施在逐步消减，外资企业的内部控制也显得更加重要，并面临许多新的问题。因此，外资企业要想获得更进一步的发展，就必须结合中国的国情，完善自身内部的控制管理。总而言之，在管理技术革新、市场变化等外界因素影响下，外资企业在中国的发展面临着较大的财务问题，如果不能采取相应的调整措施，那很难取得更大的发展，甚至可能被迫退出中国市场，因此，不断优化企业会计内部控制是当下促进外资企业快速发展的必经之路。
5.3.1 创设良好的财务控制环境
就大多数外资企业来讲，有关企业道德规范化的制度已经建设得非常完善，同时也具备了丰富的经验，但当前面临的主要的问题是制度的执行与建设并未同步起来，其道德规范化制度还停留在教条的纸面上，企业制度流于形式。良好的财务控制环境的创设离不开规范化的制度建设，更加离不开共同价值观的企业文化建设。这就需要我国企业要加大对财务控制环境的优化，并根据财务控制权限配置的要求，结合企业各岗位的职责和特点建立一套可行性高的行为规范与准则机制。
5.3.2 建立管理层会计内部控制报告
建立管理层会计内部控制报告早已成为企业会计内部控制的必然选择。在具体建设上，首先可以借鉴并吸纳国外先进的企业的做法，并结合外资企业的实际情况，主要从两个方面进行。首先，建立内部控制程序，其中包括对内部控制环境与控制活动的持续监控。其次，建立能够对企业资产保全性、财务报表可靠性、企业经营效率与效果优化性的评估机制，其中主要包括管理政策的建设以及对财务报表纠正、发现舞弊信息时的描述。
5.3.3 建立完善的财务控制信息系统
一套可靠、完善、运行良好的财务控制信息系统不仅仅是一个简单的ERP，还需要借助现代计算机IT技术的支持来实现。因此，外资企业在建立完善的财务控制信息系统时，还需要建立一套能对庞大网络系统进行维护，保证企业信息数据安全与稳定的人员权限管理机制，从而实现对企业财务会计内部控制的有效性。
5.3.4 对中资企业的启示科学的职能分工
外资企业财务管理部门的员工职能分工极其细致，而且可以遵循的规章制度也非常健全。对财务人员的技能和素质要求、对每位外务人员的分工职责和权利的处理也都做出了明确的规定。一旦这些环节出现了问题企业能够保证有相应的法律和法规遵循。这种科学的内部分工提高了管理效率，降低了管理成本，同时也为外资公司高度的专业化打下了基础。
5.3.5 规范的员工培训
外企企业非常重视人才的引进和培养，因此，将对财务人员的定期培训作为企业内部财务管理工作的一个重要的组成部分。在培训中，除了注重提高员工在所在财务岗位上所需的技术、技能等外，还有对员工职业生涯和规划的培训。
5.3.6 不断进行内部控制的创新
近年来，电子计算机、信息通讯等网络技术飞速发展，企业的内部控制也应该紧跟时代的步伐不断进行创新。外资企业在规范内部控制制度的基础上，同时密切关注国际上新的管理理论和管理成果，并根据自己的实际情况，逐步形成一套科学高效的内部财务控制机制，以管理促进经营，参与世界竞争。
第6章 结论
拥有健全的会计内部控制制度并将其强有力的落实与实施到企业的日常工作中，在企业经营管理活动中有极其重要的意义。它可以确保公司日常经营业务平稳有序地进行，保护公司财产、资产的安全和完整，发现并及时改正出现的错误和舞弊，以使得会计资料的真实性、合法性和完整性得到切实有效保护。此外，也能够用来正确评估员工的工作绩效和个人价值，从而激发员工的工作积极性。健全完善的会计内部控制制度是现代企业发展的必然要求，也是贯彻执行我国政策法规的保证。
本文通过对外资A公司会计内部控制理念在落地中国时遇到的问题的分析，找到原因分析对策。引申出对于国外先进会计内部控制管理理念与中国本土市场环境的适用性进行研究。外资企业要想在中国有长足的发展，就要在其先进的企业会计内部管理体系中考虑到中国市场的具体情况，不断强化管理者的内控意识，促进良好内控氛围的营造；健全内部控制制度，完善内部控制体系的构建；强化监督约束机制，加强内部控制制度的执行。适时地调整相关政策与着力点，因地制宜，将其理念先进的优势在中国市场上充分地发挥出来。
本文还存在着一些不足，比如我们收集的资料覆盖面还有待扩大。希望在之后可以通过对多家外资企业进行走访，获取更多的数据资料并对其进行对比分析，将会计内部控制如何更好的实现本土化的对策进行量化，以便企业能够更好的理解掌握，从而为其发展提供一定的指导意见。
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