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吴武铃、胡瑞瑞
在《印度互金行业基础财税知识（上）》（链接形式插入）中结合互金行业的业务模式，分析了互金行业的常见税种，并重点介绍了GST的相关要求，接下来向大家分享印度的TDS、个人所得税、企业所得税、利润汇回和股息分配税等。
一、 TDS(TAX DEDUCTED AT SOURCE)
对于中国投资者而言，TDS是相对比较陌生的，也是容易犯错和导致税务合规风险的因素之一。
1. TDS的含义：服务接收方（付款人）在支付费用给服务提供方（收款人），需要按规定的比例扣减，并将扣减的费用交给税务部门。TDS的制度设计在于从源头交税，规避纳税人的偷税漏税问题，尤其是非印度居民纳税人。
2. 三个易于混淆的时间点
（1）付款人的扣减时间点
服务接收方（付款人）扣减TDS的时间，以收到发票之日或者实际付款日孰早计算。比如，一项科技服务发票金额为1000卢比，若TDS按10%计算，金额为100卢比；发票日期为4月30日，实际支付日为4月20日，则应在4月20日实际付款时扣减100卢比，剩余的900卢比付给科技服务提供方（收款人）。
（2）付款人向税局缴纳TDS税款时间点
按税务局的规定，月度缴纳TDS，应在扣除TDS后次月7日或之前将税款缴纳到税务局，与实际支付的日期无关。比如，A公司在4月15日收到B公司开具的发票，发票内容为科技服务，发票金额为1000卢比，不管该笔费用的支付时间是4月25日还是在5月15日，则按规定A公司应该在5月1日-7日将TDS（即1000*10%=100卢比）缴存到税务局。
目前，可以通过网上银行向税务局支付TDS，如果企业财会人员不知道如何通过网上银行支付，则可以向开户银行的工作人员咨询和请求培训。如果未及时向税务局缴纳TDS，则面临罚款，延迟一个月缴纳，则按3%缴纳罚息；超过一个月的部分，按1.5%缴纳。
（3）付款人向印度税局申报TDS时间点
按照印度税务局的规定，按月度向税局支付TDS，但按季度进行申报，具体的申报时间如表1。另外，印度的财年是4月1日到次年的3月31日，与中国的财年（1月1日-12月31日）有所不同。
表1 TDS申报时间点
3. 境外公司提供技术服务涉及的TDS
某境外公司为印度NBFC公司提供技术服务，如平台服务等，若该境外公司在印度已经有PAN卡，则对应的TDS为10%；如果没有PAN卡，则对应的TDS 为20%。
但根据印度与新加坡的税收协议，若新加坡公司提供的技术服务，适用的TDS为0%。（注：该规定为税收筹划提供了可行性）
4. NBFC公司从借款者处收取利息涉及的TDS
NBFC公司从借款者处收取的利息，需要区分借款者的类型，如果借款者为个人，则个人支付利息给NBFC公司时，总利息金额小于50万人民币，则无须扣减TDS，全额支付利息金额。如果借款者在借款时先支付的processing charge（类似中国的砍头息），该processing charge对应的部分金额，也不涉及TDS。
二、 个人所得税
印度现有的个人所得税税率分别为0%、5%、20%和30%，但根据2020-2021印度财政预算讲话，将对个税进行改革，改革前后的对比见表2，整体上个税税负将减轻些。
若中国公司员工出差去印度支持NBFC业务，1）如果申请工作签，则工资至少为2.5万USD，适用的个税税率为30%；2）若中国员工在印度出差，领取的补贴或福利，超过2.5万人民币，需要在印度缴纳个人所得税。
中国籍员工属于中国纳税居民，在中国需要对从印度获取的工资/福利/补贴等收入进行纳税，双重征税部分按照中印双边协定来处理。
关于印度个人所得税，包含印度籍员工的个税计算、缴纳等，将在后续的文章中进行详细介绍。
表2 印度改革个税前后的对比（暂未实施）
（注：印度个税改革信息来自2020-2021印度财政预算讲话）
三、企业所得税
1.企业所得税的税基
与中国相同，印度也是根据“收入-成本=利润来缴纳企业所得税”来计算的。
2.企业所得税的税率
中国的企业所得税一般为25%，并对各个行业有税收优惠政策，比如高科技公司为15%。
印度公司之前的税率为30%，2019年9月印度对企业所得税进行改革：
1） 一般的公司企业所得税率为22%，若考虑附加税，则整体税负为25.17%；
2） 如果是在2019年10月1日之后注册的制造业公司，则适用15%的所得税，若考虑附加税，则整体税负为17.01%。（目前该政策有效期截止到2023年。）
金融公司所得税的整体税负为25.17%，但该前提是不可享受任何税收优惠政策，相对中国金融公司，所得税税负相对高些。
四、利润汇回与股息分配税
1. 利润汇回的方式
1） 分红：税负高，先交纳企业所得税25.17%，然后再交股息分红税；
2） 减资：操作繁琐，时间长，实际中较少采用；
3） 税收筹划：结合业务情况，利用税收筹划方式，来降低印度公司的利润。
2. 股息分配税
根据印度税法的规定，股息分配税基本税率为15%，若考虑附加税，整体税负达20.5%左右。如果NBFC公司的利润为100，先缴纳25.17%的企业所得税，剩下的净利润为74.83；若该利润100%分配股息给股东，则股息分红税及附加税为20.5%，最终剩下的金额为59.49。
采用这种方式汇回利润，整体税负为40.51%，对境外投资者而言，是最不划算的。故而需要结合NBFC的业务进行税收筹划，税收筹划的方式涉及到商标授权使用费、关联交易、中介费等方式，更多了解欢迎咨询兰迪律所财税团队。
图1 印度股息分配税
根据中国与印度的双边税收协定，若中国投资者在印度不构成常设机构，则与印度的股息分配税所征税款不超过股息总额的10%。
图2 中印双边税收协定关于股息的规定
五、印度税局对中资企业存在过度执法
和记黄埔与沃达丰于2007年在印度境外转让印度公司的股权，最终和电国际被税局要求缴纳392亿的资本所得税和罚款，该案例表明印度税局对中资企业存在过度执法的嫌疑。该交易是在印度境外产生的，根据印度税法的规定，不需要在印度缴纳税款，并且2012年1月最高院判决不用在印度交税，2012年5月但印度国会却通过追补法例，试图改变最高法院的判决，违反了法不及溯往的原则。
图3 和电国际被印度税局罚款案件的关键事件
此外，相比中国税局，印度税局有很大的执法权，若印度税局怀疑企业存在偷税漏税行为，有权对相关人员拘留；税局官员不用搜查令就可强行搜查员工宿舍。当中资企业进入印度投资时，一般印度税局官员会进行“有罪推定”，认为中资企业存在偷税漏税的主观意识，所以在日常的执法力度中，对中资企业存在过度执法的嫌疑。
当中国投资者进入印度NBFC市场时，面对陌生的财税环境，建议找专业的服务机构来处理财税业务，这样有利于节省中国投资者的宝贵时间，还能避免税务合规风险。除了税务合规，中国投资者更关注利润汇回的方式与途径，欢迎与兰迪律所财税团队进行深入的沟通与交流。
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