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印度互金行业的基础财税知识(下)

图片来源于网络

吴武铃、胡瑞瑞

在《印度互金行业基础财税知识(上)》(链接形式插入)中结合互金行业的业务模式,分析了互金行业的常见税种,并重点介绍了GST的相关要求,接下来向大家分享印度的TDS、个人所得税、企业所得税、利润汇回和股息分配税等。

一、 TDS(TAX DEDUCTED AT SOURCE)

对于中国投资者而言,TDS是相对比较陌生的,也是容易犯错和导致税务合规风险的因素之一。

1. TDS的含义:服务接收方(付款人)在支付费用给服务提供方(收款人),需要按规定的比例扣减,并将扣减的费用交给税务部门。TDS的制度设计在于从源头交税,规避纳税人的偷税漏税问题,尤其是非印度居民纳税人。

2. 三个易于混淆的时间点

(1)付款人的扣减时间点

服务接收方(付款人)扣减TDS的时间,以收到发票之日或者实际付款日孰早计算。比如,一项科技服务发票金额为1000卢比,若TDS按10%计算,金额为100卢比;发票日期为4月30日,实际支付日为4月20日,则应在4月20日实际付款时扣减100卢比,剩余的900卢比付给科技服务提供方(收款人)。

(2)付款人向税局缴纳TDS税款时间点

按税务局的规定,月度缴纳TDS应在扣除TDS后次月7日或之前将税款缴纳到税务局,与实际支付的日期无关。比如,A公司在4月15日收到B公司开具的发票,发票内容为科技服务,发票金额为1000卢比,不管该笔费用的支付时间是4月25日还是在5月15日,则按规定A公司应该在5月1日-7日将TDS(即1000*10%=100卢比)缴存到税务局。

目前,可以通过网上银行向税务局支付TDS,如果企业财会人员不知道如何通过网上银行支付,则可以向开户银行的工作人员咨询和请求培训。如果未及时向税务局缴纳TDS,则面临罚款,延迟一个月缴纳,则按3%缴纳罚息;超过一个月的部分,按1.5%缴纳。

(3)付款人向印度税局申报TDS时间点

按照印度税务局的规定,按月度向税局支付TDS,但按季度进行申报,具体的申报时间如表1。另外,印度的财年是4月1日到次年的3月31日,与中国的财年(1月1日-12月31日)有所不同。

表1 TDS申报时间点

3. 境外公司提供技术服务涉及的TDS

某境外公司为印度NBFC公司提供技术服务,如平台服务等,若该境外公司在印度已经有PAN卡,则对应的TDS为10%;如果没有PAN卡,则对应的TDS 为20%。

但根据印度与新加坡的税收协议,若新加坡公司提供的技术服务,适用的TDS为0%。(注:该规定为税收筹划提供了可行性)

4. NBFC公司从借款者处收取利息涉及的TDS

NBFC公司从借款者处收取的利息,需要区分借款者的类型,如果借款者为个人,则个人支付利息给NBFC公司时,总利息金额小于50万人民币,则无须扣减TDS,全额支付利息金额。如果借款者在借款时先支付的processing charge(类似中国的砍头息),该processing charge对应的部分金额,也不涉及TDS。

二、 个人所得税

印度现有的个人所得税税率分别为0%、5%、20%和30%,但根据2020-2021印度财政预算讲话,将对个税进行改革,改革前后的对比见表2,整体上个税税负将减轻些。

若中国公司员工出差去印度支持NBFC业务,1)如果申请工作签,则工资至少为2.5万USD,适用的个税税率为30%;2)若中国员工在印度出差,领取的补贴或福利,超过2.5万人民币,需要在印度缴纳个人所得税。

中国籍员工属于中国纳税居民,在中国需要对从印度获取的工资/福利/补贴等收入进行纳税,双重征税部分按照中印双边协定来处理。

关于印度个人所得税,包含印度籍员工的个税计算、缴纳等,将在后续的文章中进行详细介绍。

表2 印度改革个税前后的对比(暂未实施)

(注:印度个税改革信息来自2020-2021印度财政预算讲话)

三、企业所得税

1.企业所得税的税基

与中国相同,印度也是根据“收入-成本=利润来缴纳企业所得税”来计算的。

2.企业所得税的税率

中国的企业所得税一般为25%,并对各个行业有税收优惠政策,比如高科技公司为15%。

印度公司之前的税率为30%,2019年9月印度对企业所得税进行改革:

1) 一般的公司企业所得税率为22%,若考虑附加税,则整体税负为25.17%;

2) 如果是在2019年10月1日之后注册的制造业公司,则适用15%的所得税,若考虑附加税,则整体税负为17.01%。(目前该政策有效期截止到2023年。)

金融公司所得税的整体税负为25.17%,但该前提是不可享受任何税收优惠政策,相对中国金融公司,所得税税负相对高些。

四、利润汇回与股息分配税

1. 利润汇回的方式

1) 分红:税负高,先交纳企业所得税25.17%,然后再交股息分红税;

2) 减资:操作繁琐,时间长,实际中较少采用;

3) 税收筹划:结合业务情况,利用税收筹划方式,来降低印度公司的利润。

2. 股息分配税

根据印度税法的规定,股息分配税基本税率为15%,若考虑附加税,整体税负达20.5%左右。如果NBFC公司的利润为100,先缴纳25.17%的企业所得税,剩下的净利润为74.83;若该利润100%分配股息给股东,则股息分红税及附加税为20.5%,最终剩下的金额为59.49。

采用这种方式汇回利润,整体税负为40.51%,对境外投资者而言,是最不划算的故而需要结合NBFC的业务进行税收筹划,税收筹划的方式涉及到商标授权使用费、关联交易、中介费等方式,更多了解欢迎咨询兰迪律所财税团队

图1 印度股息分配税

根据中国与印度的双边税收协定,若中国投资者在印度不构成常设机构,则与印度的股息分配税所征税款不超过股息总额的10%。

图2 中印双边税收协定关于股息的规定

五、印度税局对中资企业存在过度执法

和记黄埔与沃达丰于2007年在印度境外转让印度公司的股权,最终和电国际被税局要求缴纳392亿的资本所得税和罚款,该案例表明印度税局对中资企业存在过度执法的嫌疑。该交易是在印度境外产生的,根据印度税法的规定,不需要在印度缴纳税款,并且2012年1月最高院判决不用在印度交税,2012年5月但印度国会却通过追补法例,试图改变最高法院的判决,违反了法不及溯往的原则。

图3 和电国际被印度税局罚款案件的关键事件

此外,相比中国税局,印度税局有很大的执法权,若印度税局怀疑企业存在偷税漏税行为,有权对相关人员拘留;税局官员不用搜查令就可强行搜查员工宿舍。当中资企业进入印度投资时,一般印度税局官员会进行“有罪推定”,认为中资企业存在偷税漏税的主观意识,所以在日常的执法力度中,对中资企业存在过度执法的嫌疑。

当中国投资者进入印度NBFC市场时,面对陌生的财税环境,建议找专业的服务机构来处理财税业务,这样有利于节省中国投资者的宝贵时间,还能避免税务合规风险。除了税务合规,中国投资者更关注利润汇回的方式与途径,欢迎与兰迪律所财税团队进行深入的沟通与交流。

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